Page 72 - 2017年第二期

银穗财税集团

整。 （1）将母公司对子公司的长期股权投资
3. 子公司的财务报表核算币种与母公司 和子公司所有者权益抵销，母公司对子公司

不一致的 ：编制合并报表时，需要将子公司 投资收益与子公司利润分配抵销 ；
外币报表折算调整为与母公司核算币种相同 （2）将母公司和子公司之间以及各级子
的报表。 公司之间内部交易涉及的资产负债表、利润

4. 公允价值的调整 ：对非同一控制下控 表、现金流量表项目及内部往来余额等抵销
股合并取得子公司的各项可辨认资产、负债 处理 ；
及或有负债等以购买日的公允价值为基础， （3）确认合并财务报表层次的递延所得

在合并报表编制过程中通过编制调整分录， 税资产或递延所得税负债。
使子公司的个别财务报表反映为在购买日公 第五步 ：计算合并财务报表各项目的合
允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或 并金额，填列对外报出的合并财务报表（实

有负债在本期资产负债表日的金额。实务中 务中是通过 EXCEL 公式自动计算出来的）。
常见的公允价值与账面价值差异调整分录 ： 判断对方是否纳入合并报表范围 ：

借 ：无形资产 1. 合并报表范围以控制为基础予以确
固定资产 定。
贷 ：资本公积 2. 控制，是指投资方拥有对被投资方的

借 ：管理费用 权力，通过参与被投资方的相关活动而享有
贷 ：累计折旧 可变回报，并且有能力运用对被投资方的权

累计摊销 力影响其回报金额。
第三步 ：核对母子公司之间、子公司之 （1）没有股权关系，只要控制对方，也
间的内部交易及往来，查清差额原因，并进 应该将其纳入合并报表范围（像一些受托经

行相应的账务调整，为编制合并抵销分录打 营）。
好基础。 （2）母公司是投资性主体的，不存在为
第四步 ：编制合并工作底稿。 其投资活动提供相关服务的子公司，则不应

1. 将母公司、子公司的资产负债表、利 当编制合并报表。
润表、现金流量表过入合并工作底稿，进行 在公司上班，也许都避免不了会遇到合
数据加总（合并所有者权益变动表在实务中 并财务报表的问题，如何编制合并财务报表

一般是根据合并资产负债表和合并利润表分 你学会了吗？
析填列，这样简单）。

2. 在合并工作底稿中编制调整分录和抵
销分录。

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