Page 76 - 2017年第二期

银穗财税集团

依据财税 [2012]53 号和财税 [2013]106 号 租金收入的销项税额为 2 912.62 元。每
文件规定 ：试点纳税人中的一般纳税人，以 年 仍 可 抵 扣 33 412.17 元（36324.79-2

试点实施之前购进或者自制的有形动产为标 912.62）的增值税。购买设备的支出大于租
的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选 出设备收入的部分，属于固定资产更新改造
择简易计税方法。即按 3% 的增值税税率计 投入。

算交纳增值税。而购进新的设备，则可以取 “租旧”与“卖旧”相比，租出旧设备
得 17% 的进项税额，这之间也存在 14 个点 属于经营性有形动产租赁，虽然租金收入按
的差异。 3% 的税率计税，比“卖旧”收入按 2% 的

案例 2 实际税率计税高出一个百分点，但从长期看，
某建筑企业“营改增”后，将自己使 “租旧”收入会大于“卖旧”收入，并且设
用过的一台设备出租，租期为 4 年，每年 备的价值仍然体现在企业的资产账面上 ；而

年底收到租金为 10 万元，并向承租方开具 同时购进新的设备，也会增加企业资产的账
普通发票。企业重新一次性购买了一台价 面价值，而扩大资产规模也有利于吸引投资

值 100 万元的同型号设备。该企业出租旧 者。
设备每年的租金收入为 97087.38 元（100 3 租旧租新
000÷1.03）， 增 值 税 为 2 912.62 元（100 “租旧租新”是指租出旧的有形动产，

000÷1.03×0.03）。 购 进 新 设 备 可 取 得 租入新的类似的有形动产。企业租出旧设备
145299.15 元（1 000 000÷1.17×0.17） 经税局备案可按 3% 的增值税税率计税，但

进项税额。据此在当年可以减少 142386.53 租入设备或新设备因存在选择性，可选择租
元的增值税。但后三年因无该新设备的抵 入能取得 17% 进项税额的设备，这中间仍
扣，每年需交纳 2912.62 元的增值税。考 存在 14 个点的税差。

虑到后三年的纳税，新设备总共也可抵扣 案例 3
133648.67 元（145 299.15-2912.62×4） 某“营改增”企业将一台五成新的设
的增值税。 备租出，租期 4 年，每年租金 15 万元 ；另

企业购买新设备也可以分期付款，分次 从租赁公司租入一台全新的更先进的设
取得增值税专用发票。这样租赁收入是分 备，租期 4 年，每年租金 25 万元。出租旧
次计算销项税额，购进设备进项税额也是 设 备 每 年 需 交 纳 增 值 税 4368.93 元（150

分期抵扣，正好同步进行。比如，企业购进 000÷1.03×0.03），租入新设备企业每年可
新设备分 4 年付款，每年需交纳 25 万元， 以取得 36 324.79 元（250000÷1.17×0.17）

取得 17% 的增值税专用发票，进项税额 的进项税额。其中的税差是 31 955.86 元。
为 36324.79 元（250 000÷1.17×0.17）， “租旧租新”的好处在于 ：租金收入的

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