Page 75 - 2017年第二期

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“营改增”企业有形动

产处置的纳税筹划

▲ 谢燕

依据现行增值税抵扣政策，“营改增” 购买新的有形动产并取得 17% 的增值税专
企业原有的有形动产，其进项税额不能抵 用发票予以抵扣。
扣，但若要处置这些资产，如果采取销售方 案例 1

式，可以按 3% 的税率减按 2% 计算交纳增 某建筑企业将一台旧设备卖给专业租
值税 ；如果进行租赁，则适用简易征收方法 赁公司，价值 100 万元，向其开具普通发

即 3% 的税率。而新购建的有形动产，一般 票。又从另一家供应商处购进一台设备，价
以 17% 的税率计算进项税额进行增值税抵 税合计也是 100 万元，取得 17% 税率的增
扣。以 2% 与 3% 的税率处置有形动产，与 值税专用发票。旧设备的销项税额 =1000

17% 的税率购置有形动产中间存在一个很 000÷（1+3%）×2%=19417.48（ 元 ）；
大的税差，会吸引“营改增”企业通过不同 新设备的进项税额 =1 000 000÷（1+17%）
方式在有形动产的合理安排中获得一些税收 ×17%=145299.15（元）。同是 100 万元的

效益。为正确引导“营改增”企业有形动产 进出，企业就减少增值税 125 881.67 元（145
的合理安排，笔者对有形动产处置划分了四 299.15-19417.48），节税效果比较明显。
种方式，即 ：卖旧买新、租旧买新、租旧租 2 租旧买新

新和以旧换新。以下结合案例分析四种处置 “租旧买新”就是指租出旧的有形动产，
方式下，企业如何进行纳税筹划。 购买新的有形动产。以设备为例，旧的设备

1、卖旧买新 就是企业在“营改增”之前购进或自制的资
“卖旧买新”就是卖出旧的有形动产， 产，无法进行进项税抵扣。但若将其出租，

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