Page 48 - 2017年第二期

银穗财税集团

根据《财政部、国家税务总局关于全面 万元 +59 万元）。
推开营业税改征增值税试点的通知》（财税

〔2016〕36 号）附件 1《营业税改征增值税 第二种方案 ：销售水泥并提供运输
试点实施办法》第四十条规定 ：一项销售行 商贸公司销售水泥并提供运输服务，按
为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。 照 36 号文件规定，属混合销售，混合销售

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个 额为 2000 万元，计算的销项税额为 340 万
体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴 元（2000 万 元 ×17%）， 水 泥 的 进 项 税 额
纳增值税 ；其他单位和个体工商户的混合销 153 万元，运输的进项税额 51 万元，应纳

售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所 税 为 136 万 元（340 万 元 -153 万 元 -51
称从事货物的生产、批发或者零售的单位和 万元）。
个体工商户，包括以从事货物的生产、批发

或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个 结论 ：从上面计算结果来看，方案二比
体工商户在内。 方案一节约税金 71 万元，也就是说代购方

案比混合销售方案好。从利润来分析，代购
第一种方案 ：采用代购货物 货物也不差，如代购货物取得 100 万元的手
商贸公司为消费者代购水泥，符合财税 续收入，混合销售的水泥项目收入为 1000

字〔1994〕26 号文规定的条件 ：受托方不 万元，成本也有 900 万元，利润也只有 100
垫付资金 ；销货方将发票开具给委托方，并 万元，转变销售模式不影响企业的利润。

由受托方将该项发票转交给委托方 ；受托方 梁雪
按销售方实际收取的销售额和增值税额与委
托方结算货款，并另外收取手续费（每吨收

取5元）。
商贸公司代购货物取得的手续费金额
为 100 万元（10 元 ×10 万吨），应纳税商

务辅助服务的增值税为 6 万元（100 万元
×6%）（为了计算方便，未进行价税分离，
下同）；为代购水泥提供运输取得的收入

1000 万 元， 应 纳 税 为 110 万 元（1000 万
元 ×11%），进项税额 51 万元，应纳税为

59 万元（110 万元 -51 万元）；手续费和运
输两项销售服务合计应纳税额为 65 万元（6

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