Page 18 - 2017年第二期

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（3） 企业在购进农产品时，应按照农产 所含增值税，下面我们来看具体的规定 ：
品收购发票或者销售发票上注明的农产品买 ①适用一般计税方法的试点纳税人和原

价和 13% 的扣除率计算的进项税额，2017 增值税一般纳税人，2016 年 5 月 1 日后取
年 7 月 1 日起，由于简并增值税税率，取消 得并在会计制度上按固定资产核算的不动产
13% 税率，因此扣除率调整为 11%，但是 或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建

如果纳税人购进的农产品是用于生产销售或 工程，其进项税额应自取得之日起分 2 年从
委托受托加工 17% 税率货物的，扣除率仍 销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，
为 13%。这里的进项税额 = 买价 × 扣除率。 第二年抵扣比例为 40%。（40% 的部分为待

（4）企业从境外单位或者个人购进服务、 抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第
无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴 13 个月从销项税额中抵扣）。
义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的 ②这里取得的不动产，包括以直接购买、

增值税额是准予抵扣的。 接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形
（5）增值税一般纳税人支付的道路、桥、 式取得的不动产。

闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政 ③不动产在建工程包括纳税人新建、改
票据，下同）上注明的收费金额计算可抵扣的 建、扩建、修缮、装饰不动产。
进项税额，在计算时可按照以下公式计算 ： ④另外，房地产开发企业自行开发的房

高速公路通行费可抵扣进项税额＝高速 地产项目、融资租入的不动产，以及在施工
公路通行费发票上注明的金额 ÷（1+3 %） 现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税

x3%。 额不适用上述分 2 年抵扣的规定（按其进项
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可 税额实际取得的时点抵扣）。
抵扣进项税额＝一级公路、二级公路、桥、 ⑤纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物、

闸通行费发票上注明的金额 ÷（1+ 5%） 设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或
x5% 通行费，是指有关单位依法或者依规 者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增
设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 加不动产原值超过 50% 的，其进项税额分

注 ：新疆地区可忽略此条。 2 年从销项税额中抵扣。
（6）不动产进项税额分期抵扣的规定 （四）、必须在规定期限申请专票认证
根据国家税务总局关于发布《不动产进 增值税一般纳税人取得的增值税专用发

项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税 票或海关进口增值税专用缴款书，应在开具
务总局公告 2016 年第 15 号），将不动产纳 之日起 180 日内办理认证或申请稽核比对，

入抵扣范围后，无论是原增值税纳税人，还 并在认证通过的次月申报期内，向主管税务
是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产 机关申报抵扣进项税额，即 ：当月认证当月

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