Page 14 - 2017年第二期

银穗财税集团

性、谨慎性、重要性和实质重于形式的要求， 而税法上从来不承认谨慎性原则，而是强调
而税收上强调确认所得应遵循真实性、相关 确定性，即对于纳税人在税前列支的成本费

性、确定性、法定性和合同的约定等要求。 用不论何时支付，其金额必须是确定的，如
下面我们就上述区别进行对比分析 ： 各种坏账准备、资产减值准备等不允许所得
第一，会计上可靠性与税收上真实性原 税前扣除。

则的比较。会计上的可靠性强调会计信息要 第四，会计上的重要性与税收上法定性
完整、真实、客观地提供。而税收上的真实 原则的比较。会计上所称的重要性指的是企
性原则强调交易要真实发生，只有实际发生 业应当反映所有重要的交易或者事项，重要

的支出才允许税前扣除。税法上所讲的真实 的事项单独核算，不重要的事项简化核算。
性原则包括以下内涵 ：第一，与成本费用支 而税收上从来不承认重要性原则，而是强调
出相关的经济业务活动已经发生，并且金额 法定性，即只要是税法规定应该征税的项目，

确定 ；第二，相关资产已实际使用，如未使 不论金额大小一律征税，而税法上规定免税
用、不需用的机器设备不得提取折旧税前扣 或者不征税的项目也不论金额大小一律给予

除 ；第三，取得真实合法凭证 ；第四，部分 免税或者不征税的待遇。
款项必须已经实际支付，如工资薪金的税前 第五，实质重于形式原则的比较。会计
扣除 ；第五，要履行相关税务管理手续，如 上所称的实质重于形式指的是经济业务的实

财产损失需清单申报或专项申报才可以税前 质内容重于其法律形式，会计的确认、计量、
扣除。此外，真实性原则受合法性原则及国 报告要以实质为重，而对于实质的判断关键

家政策导向的要求在税收中并未完全遵循。 在于会计人员的职业判断。而税收上更多的
如企业税收滞纳金不得税前扣除、符合条件 是强调形式重于实质，例如凭票控税等。对
的研究开发费用可以加计扣除等。 于实质重于形式原则，税收上要求对于实质

第二，相关性原则的比较。会计上所称 的判断必须有明确的法律依据，而且主要是
的相关性是指企业提供的会计信息应当与决 用于反避税条款。
策有关，并且有助于投资者作出决策，强调

的是会计信息的价值。税法上的相关性是指 2 会计与税法差异的处理方法
企业实际发生的与取得收入有关的支出才允 2.1 处理原则
许扣除，强调的是满足国家财政收入的目的。 当企业财务会计制度规定与税收法律规

第三，会计上的谨慎性原则与税法上确 定出现不一致的情况时，如何进行税会处理
定性原则的比较。会计上的谨慎性指的是在 是我们关注的焦点。根据相关规定，企业在

结果不确定的情况下应保持应有的谨慎，不 确认收入、成本、费用、损失等项目并进行
应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 会计核算时应该严格按照会计制度的有关规

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